La Direcció General de Tributs ha publicat una consulta interessant sobre la tributació de l’Impost de Successions i Donacions (ISD) en casos on l’adquisició dels béns està subjecta a una condició suspensiva.
La consulta V0005-25, de 2 de gener de 2025, analitza el cas d’un ciutadà italià resident a Espanya que rep una herència del seu pare, resident a Itàlia, amb la condició que aquell o els seus hereus visquin de forma continuada a Itàlia durant dos anys.
Com es declara l’impost
Segons la resolució, en situacions d’adquisicions d’herències sotmeses a una condició suspensiva, el meritament de l’ISD no es produeix en el moment del traspàs del causant, sinó quan es compleix la condició establerta. Així doncs, el contribuent haurà de presentar la declaració dins dels sis mesos des de la defunció del causant, però l’obligació de pagament quedarà en suspens fins que es compleixi la condició.
Això implica que la valoració dels béns i l’aplicació de les normatives tributàries es faran en el moment en què la condició es compleixi, i no a la data del traspàs.
Tributació per obligació personal i real
En el cas concret d’aquesta consulta, l’hereu era resident a Espanya en el moment de la defunció del seu pare, per la qual cosa va estar subjecte a l’ISD per obligació personal, declarant tots els béns heretats. No obstant això, en el moment en què es compleixi la condició i passi a ser no resident a Espanya, només haurà de tributar pels béns situats a territori espanyol, canviant així a un règim d’obligació real.
Aquesta diferenciació és fonamental, ja que determinarà els béns que finalment tributen a Espanya i aquells que quedaran fora del sistema fiscal espanyol.
Perquè és interessant
La importància d’aquesta resolució rau en el fet que el pagament de l’impost queda diferit fins que es compleixi la condició suspensiva. Això pot tenir implicacions fiscals significatives per a aquells contribuents que estiguin sotmesos a situacions similars, especialment en casos d’herències internacionals on el canvi de residència pugui modificar les obligacions tributàries.
Per altra banda, cal valorar molt detingudament a nivell jurídic, quines cauteles s’han de prendre durant el termini que l’herència es troba jacent.