El TEAC, en resolució de 27/05/2024 segueix resolent conflictes per diferenciar el que serien obres de conservació i reparació, vers les obres d’inversió i millores.
La distinció és important perquè les primeres NO permeten incrementar el valor d’adquisició de l’immoble.
El TEAC fuig de conceptes globals tals com “reforma”, “reforma integral”. S’ha d’estudiar cas per cas.
El TEAC accepta aquelles obres que s’adiguin al concepte de rehabilitació de l’IVA (art. 20.Ú.22.B Llei de l’IVA).
La simple reordenació de l’espai disponible no es pot, en principi, qualificar de millora; aquesta reordenació amb supressió o ampliació d’estances respon a les necessitats, conveniències, gustos, subjectivitat de qui les realitza, sense que impliqui un augment de la productivitat associada a l’immoble. El mateix es pot dir d’afirmacions com “modernització” de l’immoble, etc.El contribuent va informar un valor d’adquisició de 515.497,70€ (295.000 compra + 220.497,70€ millores), amb la corresponent venda de 550.000€. A la declaració es va informar la data d’adquisició de 2011 i la de millora de 2012 (tot i que les obres finalitzen el 2014). La transmissió es va produir el 2018.
Inicialment, la Oficina Nacional de Gestió Tributària (ONGT) va determinar que el contribuent no havia acreditat correctament les inversions o millores declarades en l’immoble, considerant que es tractaven de simples obres de conservació i reparació. La ONGT va establir una quota a pagar de 31.950 euros, en lloc de la devolució de 9.944,56 euros sol·licitada pel contribuent.
En aquest cas, el Tribunal Econòmic-Administratiu Central (TEAC) ha resolt parcialment a favor del contribuent en la seva reclamació contra una liquidació provisional de l’Impost sobre la Renda de No Residents (IRNR), corresponent a l’exercici 2018.
El reclamant va presentar diverses proves documentals:
- Contracte i pressupost del projecte d’obres (no factures, tot i que es despren de la resolució que semblaria que s’aporten en fase de reclamació al TEAC). Es descriuen, entre les actuacions a fer: demolició de mur de càrrega, encairat per al fossat de l’ascensor, excavació en rasa per a l’execució de la fonamentació del mur de l’ascensor, escomeses de xarxa general, aire condicionat, ascensor hidràulic, depuradora piscina…
- Factures d’arquitecte i arquitecte tècnic.
- Informes de valoració intermitja dels taxadors, especialment rellevants a judici del TEAC perquè revelen un augment de la productivitat de l’immoble.
- Certificats de valoració.
- Taxacions i altres documents per justificar que les obres realitzades eren inversions i millores substancials, com la instal·lació d’un ascensor, una piscina i un sistema de climatització, entre d’altres.
L’administració informa que no consten mitjans de pagament (el contribuent va informar a l’expedient que fessin les consultes a l’entitat bancària perquè ell ja no era client), tampoc consten imputacions al contribuent a la declaració model 347 de l’empresa constructora. Tampoc consta ampliació de l’habitatge ni instal·lació de nou immobilitzat, ni de noves estances.
ARGUMENTACIÓ DEL TEAC
El TEAC indica on correspon trobar l’origen dels conceptes:
MANTENIMENT I REPARACIO (art. 13.1.a) del reglament IRPF: que son els que permeten mantenir l’estat dels béns, contribuint a mantenir la vida útil de l’immoble:
Els efectuats regularment per mantenir l’ús normal dels béns (pintar, arrebossar, reparar instal·lacions)
Els de substitució d’elements, com instal·lacions de calefacció, ascensor, portes de seguretat o altres.
Es manté un actiu en bones condicions de funcionament, conservant la seva capacitat productiva, gràcies a les intervencions de reparació d’elements existents que no requereixen ser substituïts o substituint un element existent que, no sent susceptible de reparació o estant obsolet, requereix el seu reemplaçament per un de nou, mantenint el seu destí i capacitat productiva.
Fa remissió a consultes vinculants per recordar que son despeses de manteniment:
Substitució del quadre antic d’electricitat
Substitució de finestres antigues
Substitució de canonades antigues i griferia
Enrajolat i pavimentació del bany i cuina
Substitució del parquet desgastat i col·locació de nous sòcols
Reparació de portes
Pintura
Retirada de runa a l’abocador
Neteja final de l’oficina
Substitució del paviment vell
Substitució de màquines d’aire condicionat
Obres en la xarxa de sanejament i en l’enllaç amb la xarxa general, degut al seu mal estat
Col·locació de tarima flotant en tota la vivenda
Revestiment amb fris de fusta en algunes parets
Remodelació completa de banys i cuina
Instal·lació de nou quadre elèctric
Eliminació del gotelé i pintat de parets
INVERSIONS i MILLORES no gaudeixen d’una definició concreta. S’han d’entendre, diu el TEAC com autèntiques inversions que, bé augmenten la seva vida útil, bé l’habitabilitat de l’immoble, o l’extensió o capacitat en altres tipus de béns. Es remet novament a la resolució d’1 de març de 2013 de l’ICAC:
L’«ampliació» consisteix en un procés mitjançant el qual s’incorporen nous elements a un immobilitzat, obtenint com a conseqüència una major capacitat productiva.
S’entén per «millora» el conjunt d’activitats mitjançant les quals es produeix una alteració en un element de l’immobilitzat, augmentant la seva anterior eficiència productiva.
Els criteris de valoració aplicables en els processos descrits seran els següents:
- Perquè es puguin imputar com a major valor de l’immobilitzat els costos d’una ampliació o millora, s’hauran de produir una o diverses de les conseqüències següents:
- Augment de la seva capacitat de producció,
- Millora substancial en la seva productivitat, o
- Allargament de la vida útil estimada de l’actiu.
L’ampliació o millora implica que s’implanta alguna dotació prèviament inexistent, o es realitzen intervencions estructurals d’envergadura tal que suposen un allargament de la seva vida útil o un augment substancial de la seva eficàcia productiva.
Aplicat al cas d’immobles, això es produiria clarament en el cas d’un augment de la seva superfície construïda, incorporant nous elements estructurals. També en la incorporació d’elements, instal·lacions noves, prèviament inexistents.
Actuacions que poden suposar un augment constatable del preu de venda o increment de l’import de la renda o lloguer.
Fa remissió a consultes vinculants per recordar que son inversions i millores:
Constitueixen una inversió o millora, i no una despesa deduïble, les següents obres quan s’instal·len per primera vegada i no existien anteriorment:
Instal·lació de calefacció.
Instal·lació d’un ascensor.
Instal·lació de portes de seguretat.
Altres instal·lacions similars.
Nota: Quan aquestes instal·lacions ja existeixen i és necessari substituir-les per raons de manteniment de l’ús normal, aquestes substitucions no es consideren millores, sinó despeses deduïbles.
Després de revisar les proves, el TEAC va reconèixer que les obres justificades pel reclamant, per un import total de 161.097,24 euros més IVA, podien ser considerades com a millores. En conseqüència, va estimar parcialment la reclamació, ajustant el valor d’adquisició de l’immoble en aquesta quantitat, però no en els 220.497,70 euros inicialment declarats pel contribuent. El contribuent només podia justificar la quantia que accepta el TEAC.
Aquesta resolució destaca la importància de proporcionar proves sòlides i detallades per acreditar les inversions i millores realitzades en els immobles, i pot servir com a referència per a futurs casos similars.
A la resolució del Tribunal Econòmic-Administratiu Central (TEAC), les obres que han estat acceptades com a millores inclouen:
Instal·lació d’un ascensor interior: Considerada una millora ja que aporta accessibilitat a la vivenda.
Instal·lació d’una piscina a la coberta de l’habitatge: També considerada una millora pel valor afegit a l’immoble.
Instal·lació d’un sistema de climatització: Aquesta millora contribueix a augmentar la confortabilitat i l’eficiència energètica de la vivenda. S’ha de poder acreditar amb certificats d’eficiència energètica.
Reforma de tota la carpinteria metàl·lica: Qualificada com una millora per millorar l’eficiència energètica de l’immoble.
Eliminació de murs per dotar l’habitatge de major habitabilitat: Considerada una millora que augmenta l’espai útil i la funcionalitat de la vivenda.
