Conflictes en matèria d'afectació de béns a l'activitat

El TEAC, a la resolució recentment publicada 00/07134/2023/00/01, ha analitzat el concepte d’afectació de béns a l’activitat econòmica dins la reducció autonòmica catalana de l’Impost sobre Successions i Donacions, per adquisició de participacions d’empreses (empresa familiar).

El criteri del TEAC 
Resumint molt, el TEAC puntualitza:

1. Els elements destinats exclusivament a l’ús personal del transmetent o de qualsevol dels integrants del grup de parentiu mai es consideraran béns afectes a l’activitat. El cas que ocupa al TEAC tractava sobre un immoble llogat al difunt (aquest difunt era soci de la societat titular de l’immoble). En aquest cas, no cal entrar a analitzar si el lloguer era o no de mercat. S’elimina d’arrel la seva afectació.

2. Tampoc es consideraran béns afectes els cedits, per un preu inferior al de mercat, a persones o entitats vinculades; per tant, sí que són susceptibles de ser considerats afectes els que es cedeixin a preu de mercat en aquest cas.
   Aquest criteri és contradictori amb el que indiquen altres organismes o tribunals amb redaccions idèntiques del precepte relacionats amb aquest impost i l’impost sobre el patrimoni.
   Cal remarcar que el criteri adoptat és molt restrictiu i, en alguns casos, pot semblar que s’allunya del sentit comú, ja que limita la consideració d’afectació fins i tot en supòsits en què s’aplica el preu de mercat.
   Aquest és el redactat de l’article que genera tota la problemàtica (art.1.2.2a) del Decret 414/2011 que desenvolupa el reglament de l’impost sobre successions i donacions a Catalunya:
   En cap cas es consideraran béns afectes a l’activitat:
   Els destinats exclusivament a l’ús personal de la persona transmitent o del seu cònjuge, descendents, ascendents o col·laterals fins al tercer grau o els que estiguin cedits, per preu inferior al mercat, a persones o entitats vinculades, d’acord amb el que preveu la Llei de l’impost sobre de societats.

Conseqüències de no ser afecte.
Quan un bé no es considera afecte:

1. Es pot perdre la reducció autonòmica de l’Impost sobre successions i donacions.
2. Es pot perdre l’exempció a l’impost sobre patrimoni.
3. Es pot perdre l’exempció del guany a l’IRPF obtingut amb motiu de donació de participacions.

Accés a la resolució |
https://serviciostelematicosext.hacienda.gob.es/TEAC/DYCTEA/criterio.aspx?id=00/07134/202